Профессии связанные с вредными условия труда

В соответствии с положениями статьи 209 Трудового кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 17 июля 1999 г. № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации» (в редакции изменений и дополнений) под охраной труда понимается система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия.

Обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда определены в статье 212 ТК РФ, и среди них можно выделить обеспечение:

  • безопасности работников при эксплуатации зданий, сооружений, оборудования, осуществления технологических процессов, а также применяемых в производстве инструментов, сырья и материалов;
  • применения средств индивидуальной и коллективной защиты работников, включая приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты;
  • соответствующих требованиям охраны труда условия труда на каждом рабочем месте;
  • приобретение и выдачу за счет собственных средств смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением;
  • контроля за состоянием условий труда на рабочих местах, а также за правильностью применения работниками средств индивидуальной и коллективной защиты;
  • проведения аттестации рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией работ по охране труда в организации;
  • организации проведения за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований) работников по их просьбам в соответствии с медицинским заключением с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка за время их прохождения;
  • принятия мер по предотвращению аварийных ситуаций, сохранению жизни и здоровья работников при возникновении таких ситуаций, в том числе по оказанию пострадавшим первой помощи;
  • расследования и учета в установленных Трудовым кодексом Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами порядке несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда;
  • обязательного социального страхования работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • наличия комплекта нормативных правовых актов, содержащих требования охраны труда в соответствии со спецификой деятельности организации.

Выполнение указанных обязанностей работодателем непременновлечет за собой осуществление определенных расходов, по которым должны бытьустановлены соответствующие источники финансирования.

В соответствии с положениями действующего в настоящее времязаконодательства такими источниками могут являться: средстваорганизаций, принимаемые в целях налогообложения по налогу на прибыль;собственные средства организаций, оставшиеся в их распоряжении после уплатыналога на прибыль; средства социального страхования, включая средстваобязательного страхования от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний; средства целевого финансирования.

В частности, согласно статье 226 ТК РФ финансированиемероприятий по улучшению условий и охраны труда осуществляется за счет средствфедерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местныхбюджетов, внебюджетных источников.

Порядок выделения и использования указанных средствопределяются положениями федеральных законов, иными нормативными правовымиактами и актами органов местного самоуправления.

Согласно Трудовому кодексу РФ финансирование мероприятийможет осуществляться также и за счет средств от штрафов, взыскиваемых занарушение трудового законодательства, перечисляемых и распределяемых всоответствии с федеральным законом, а также в порядке, установленномПравительством Российской Федерации.

К сожалению, до настоящего времени положения статьи 226 ТК РФо выделении бюджетных средств на организацию и проведение мероприятий в сфереохраны труда остаются в большинстве своем чисто декларативными. Например,действие постановления Правительства Российской Федерации от 7 июля 2000 г. №507 «О порядке распределения средств от штрафов, взыскиваемых за нарушениезаконодательства Российской Федерации о труде и об охране труда» на 2004 годприостановлено.

Как вариант, в тех или иных отраслях экономики, субъектахРоссийской Федерации, на территориях, а также в организациях, дляфинансирования мероприятий по улучшению условий и охраны труда могутсоздаваться фонды охраны труда, что должно регулироваться законодательствомРоссийской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации. Иопять же федеральное законодательство каких-либо нормативно-правовых актов насей счет не содержит.

В случае возможного финансирования мероприятий за счетвыделенных организации средств фондов или бюджетов, полученные средства должныбыть учтены в составе целевых средств, отражаемых по счету 86 «Целевоефинансирование». При этом в бухгалтерском учете оформляются следующиезаписи по счетам учета:

дебет счета 51 «Расчетные счета» кредит счета 86 — поступление выделенных средств для финансирования мероприятий по улучшению условий и охраны труда;

дебет счета 86 кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. — осуществление расходов за счет выделенных средств;

дебет счета 10 «Материалы» кредит счетов 60, 76 — приобретение за счет выделенных средств материалов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей и др.;

дебет счетов 60, 76 и др. кредит счетов 51, 50 «Касса» и др. — оплата произведенных расходов;

дебет счета 86 кредит счета 10 — списание использованных материалов и иных запасов.

К сожалению, согласно действующей редакции главы 25 НК РФполученные организациями (за исключением бюджетных и некоммерческих) целевыесредства для финансирования мероприятий по улучшению условий и охраны труда немогут быть освобождены от обложения налогом на прибыль, в том числе и в случаеобеспечения их обособленного учета. Такого рода целевые средства не поименованыв подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а потому облагаться налогом наприбыль они должны в общеустановленном порядке, хотя и носят характер целевогофинансирования.

На уровне отдельно взятой организации средства фонда охранытруда могут быть созданы исключительно за счет средств, оставшихся после уплатыналога на прибыль. Другого варианта действующее законодательство непредусматривает.

В бухгалтерском учете при этом оформляются следующие записи:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» — сумма выявленной по итогам отчетного года чистой прибыли организации;

дебет счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» кредит счетов 70, 75 «Расчеты с учредителями» — начисление сумм дивидендов;

дебет счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» кредит счета 82 «Резервный капитал» — отчисления в резервный фонд организации;

дебет счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» кредит счета 84 — присоединение средств оставшейся прибыли отчетного года к нераспределенной прибыли организации;

дебет счета 84 кредит счета 84, субсчет «Фонд средств на охрану труда» — формирование в аналитическом учете фонда средств на охрану труда.

Следует учитывать, что возможность и порядок использованиясредств нераспределенной прибыли определяются уставными документамиорганизации, и как правило, по согласованию с ее собственниками или ихуполномоченными представителями.

В течение следующего отчетного года использование средствфонда на охрану труда согласно положениям Инструкции по применению Плана счетови ПБУ 10/99 должно сопровождаться следующими записями по счетам учета:

дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» кредит счетов 60, 70, 76 и др. — осуществление расходов по улучшению условий и охраны труда;

дебет счета 84, субсчет «Фонд средств на охрану труда» кредит счета 84 — одновременно с осуществлением расходов отражается использование средств созданного в организации фонда на охрану труда (тем самым обеспечивается своевременное формирование информации об использованных и оставшихся суммах средств фонда).

В целях налогообложения по налогу на прибыль осуществляемыеза счет созданного в организации специального фонда расходы приниматься недолжны, так как оплачиваются они за счет средств нераспределенной прибылиорганизации.

Согласно упомянутой выше статье 226 ТК РФ финансированиемероприятий по улучшению условий и охраны труда в организациях независимо оторганизационно-правовых форм (за исключением федеральных казенных предприятий ифедеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,1 процента суммызатрат на производство продукции (работ, услуг), а организациях, занимающихсяэксплуатационной деятельностью, — в размере не менее 0,7 процента суммыэксплуатационных расходов.

Конкретные размеры указанных средств на уровне отдельновзятой организации определяются заключаемым между работодателем ипредставительным органом работников коллективным договором.

При этом, как представляется, имеются в виду средства,выделяемые за счет любых возможных источников, включая средства организации,принимаемые в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Следует также учитывать положения статьи 226 ТК РФ о том, чтоработники не могут нести расходов на финансирование мероприятий по улучшениюусловий и охраны труда. В связи с этим, не допускаются, в том числе, удержанияиз заработной платы работающих лиц на указанные цели, любой сбор наличных ииных средств физических лиц, требования об оплате работниками за счетсобственных средств стоимости положенных им по норме специальной одежды,лечебно-профилактического питания, мыла и др.

В основном же расходы, производимые работодателями в целяхобеспечения соблюдения условий охраны труда, относятся на затраты производства,учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Так, в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 главы25 НК РФ, которой регулируются вопросы исчисления и уплаты налога на прибыльорганизаций, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,отнесены расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер потехнике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации,а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятыхна работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные ссодержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно натерритории организации.

Особое внимание необходимо обратить на то, что в целяхналогообложения могут быть приняты только те расходы, которые производятся сцелью выполнения норм действующего законодательства. Таким образом, еслипринятыми в соответствии с действующим законодательством правилами по охранетруда, санитарно-гигиеническими нормами и правилами предусмотрена та или инаяобязанность работодателей в сфере охраны труда, соответствующие расходы вполной мере могут быть отнесены на затраты производства, учитываемые в целяхналогообложения по налогу на прибыль.

Как отмечено в письме Управления МНС пог. Москве от 8 января 2003 г. № 26-12/1401 обоснованностьрасходов согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ зависит от наличияспециальных и нормативно установленных положений. Как правило, это содержится введомственных и межведомственных нормативных документах.

В связи с этим, при отнесении затрат, связанных смероприятиями по обеспечению нормальных условий труда, техники безопасности ит.д., необходимо четко определить не только производственный характер ихосуществления (то есть установить, связаны ли эти затраты с производственнымпроцессом), но и руководствоваться нормативными положениями по данному вопросу.

Спецификой той или иной отрасли определяются и сами мероприятияпо обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.

Например, согласно Строительным нормам иправил СНиП 12-03-2001 «Безопасность труда в строительстве. Часть 1. Общиетребования» (утверждены постановлением Госстроя России от 23 июля 2001 г. № 80)работников строительных организаций необходимо обеспечивать питьевой водой,санитарно-бытовыми помещениями (гардеробными, сушилками для одежды и обуви,душевыми, помещениями для приема пищи, отдыха и обогрева и т.п.).Производственные территории и рабочие места должны быть обеспечены всеминеобходимыми средствами связи и сигнализации, средствами для тушения пожара.Такого рода расходы строительные организации вправе относить в уменьшениеналоговой базы по налогу на прибыль.

Вместе с тем, обращают на себя внимание разъяснения, данные вписьме Департамента налоговой политики Минфина России от 21 марта 2003 г. №04-02-05/1/24, согласно которым расходы, связанные с содержанием помещений иинвентаря здравпунктов, могут приниматься к вычету из налоговой базы толькоорганизациями с вредными или тяжелыми условиями труда, для которых содержаниетаких здравпунктов обязательно и является необходимым условием дляосуществления деятельности.

При применении положений подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НКРФ следует также учитывать разъяснения, данные в пункте 5 раздела 5.4Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций»части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНСРоссии от 20 декабря 2002 года № БГ-3-02/729 (далее по тексту — Методическиерекомендации по налогу на прибыль).

В соответствии со статьей 163 ТК РФ к нормальным условиямтруда относятся: исправное состояние помещений, сооружений, машин,технологической оснастки и оборудования; своевременное обеспечение техническойи иной необходимой для работы документацией; надлежащее качество материалов,инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, ихсвоевременное предоставление работнику; условия труда, соответствующие требованиямохраны труда и безопасности производства.

В связи с этим расходы на обеспечение указанных нормальныхусловий труда в полной мере производятся за счет средств, признаваемых вцелях налогообложения по налогу на прибыль.

Список профессиональных заболеваний работников,которые вызваны исключительно или преимущественно действием вредных, опасныхвеществ и производственных факторов утвержден приказом Минздрава России от 14марта 1996 г. № 90 «О порядке проведения предварительных и периодических медицинскихосмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии». Именно расходыорганизаций на лечение таких профессиональных заболеваний уработников относятся на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу наприбыль.

Ряд производимых организациями расходовпринимаются для целей налогообложения и по другим основаниям (отличным отподпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Так, затраты на приобретение специальной одежды,специальной обуви и других средств индивидуальной защиты учитываются всоставе материальных расходов на основании статьи 254 НК РФ (см. пункт 5.1Методических рекомендаций по налогу на прибыль), но при условии, что ихобязательное применение работниками конкретной профессии предусмотренозаконодательством Российской Федерации.

Если специальная одежда, специальная обувь или другиесредства индивидуальной защиты будут выданы работникам, которые согласнодействующему законодательству не обеспечиваются ими в обязательном порядке, илиже будут выданы со сниженными против установленных норм сроками носки,соответствующие расходы должны осуществляться за счет средств, оставшихся враспоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

В соответствии со статьей 221 ТК РФ сертифицированныесредства индивидуальной защиты выдаются на работах с вредными и (или)опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особыхтемпературных условиях или связанных с загрязнением. За счет средствработодателя оплачиваются приобретение, хранение, стирка, чистка, ремонт,дезинфекция и обезвреживание средств индивидуальной защиты.

Специальная одежда, специальная обувь и другие средстваиндивидуальной защиты должны выдаваться работникам с соблюдением Правил,установленных постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. № 51 «Обутверждении Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальнойобувью и другими средствами индивидуальной защиты» (в редакции изменений идополнений), и в соответствии с утвержденными Минтрудом России типовымиотраслевыми нормами бесплатной выдачи.

Например, Типовые нормы бесплатной выдачиспециальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защитыработникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики утвержденыпостановлением Минтруда России от 30 декабря 1997 г. № 69.

Бухгалтерский учет специальной одежды,специальной обуви и иных средств индивидуальной защиты организуется всоответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специальногоинструмента, специальных приспособлений, специального оборудования испециальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г.№ 135н.

По решению организации, закрепленному в учетной политикедля целей бухгалтерского учета, учет данных объектов организуется в составеобъектов основных средств и (или) материальных запасов.

В первом случае организация обязанаруководствоваться положениями ПБУ 6/01 и учитывать все предметы со сроком носкисвыше одного года в составе объектов основных средств, с заведениемсоответствующих форм первичной учетной документации (инвентарных карточек ит.п.), начислением амортизации и выполнением иных предусмотренных действий. Приэтом предметы стоимостью не более 10000 рублей за единицу (в части специальнойодежды — комплекта, в части специальной обуви — пары) в соответствии с пунктом18 ПБУ 6/01 списываются на затраты производства (расходы на продажу) по мереотпуска их в производство или эксплуатацию (дебет счетов 20, 26, 44 и др.кредит счета 01 «Основные средства).

В целях обеспечения сохранности объектов в производстве илиэксплуатации, в организации должен быть организован надлежащий контроль за ихдвижением.

Если организация сочтет необходимым вести учет средствиндивидуальной защиты с использованием норм Методических указаний побухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений,специального оборудования и специальной одежды, к балансовому счету 10открывается два дополнительных субсчета — «Специальная оснастка испециальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда вэксплуатации». При этом соответствующие изменения вносятся в РабочийПлан счетов, утвержденный учетной политикой организации для целейбухгалтерского учета.

При передаче в эксплуатацию предметов,срок носки которых составляет не более 12месяцев, их стоимость единовременно относится на затраты производства(расходы на продажу) в момент передачи (отпуска) сотрудникам — дебетсчетов 20, 26, 44 и др. кредит счета 10, субсчет «Специальная оснастка испециальная одежда на складе».

Если срок носки предметов специальной одежды, специальнойобуви или иных средств индивидуальной защиты превышает 12месяцев, ее стоимость относится на затраты производства (расходы напродажу) линейным способом исходя из сроков носки:

дебет счета 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» кредит счета 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» — выдача средств индивидуальной защиты сотрудникам организации;

дебет счетов 20, 26, 44 и др. кредит счета 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — ежемесячное равномерное списание стоимости выданных работникам средств индивидуальной защиты на затраты производства (расходы на продажу).

Стоимость выданных работникам в пределах установленных нормспециальной одежды, специальной обуви и иных средств индивидуальной защиты, невключается в налоговую базу по единому социальному налогу (см. письмо МНСРоссии от 5 июня 2001 г. № 07-4-04/968-П464 «Об обложении ЕСН спецодежды идругих средств индивидуальной защиты»), а также налогу на доходы физических лиц.

Необходимо заметить, что охранные предприятия вправеучитывать в целях налогообложения по налогу на прибыль только расходы на оплатуспецодежды в пользу сторожей (вахтеров), занятых на наружных работах и толькопо нормам обеспечения, предусмотренным постановлением Минтруда России от 30декабря 1997 г. № 69 «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи специальнойодежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникамсквозных профессий и должностей всех отраслей экономики» (см., например, письмоУправления МНС по г. Москве от 27 мая 2002 г. № 26-12/24360).

В соответствии с положениями статьи 213 ТК РФ предусмотренныедействующим трудовым законодательством медицинские обследования (осмотры),включая внеочередные в соответствии с медицинскими рекомендациями,осуществляются за счет средств работодателя.

Расходы организаций, связанные с оплатой услуг медицинскихучреждений за проведение периодических и предварительных медицинскихобследований работников, принимаются для целей налогообложения поналогу на прибыль на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ, какрасходы, связанные с обеспечением нормальных условий труда и мер по техникебезопасности.

По этому же основанию в уменьшение налоговой базы по налогуна прибыль могут быть отнесены расходы организаций по оборудованиюспециальных помещений, предназначенных для проведения предрейсовых медицинскихосмотров водителей. При этом перечень оборудования и иных предметов,расходы на приобретение которых могут быть приняты в целях налогообложения,определен в приложении № 2 к Методическим рекомендациям «Медицинскоеобеспечение безопасности дорожного движения. Организация и порядок проведенияпредрейсовых медицинских осмотров водителей транспортных средств», доведенныхписьмом Минздрава России от 21 августа 2003 г. № 2510/9468-03-32.

В частности, для проведения предрейсовых медицинских осмотрови медицинских освидетельствований необходимо иметь помещение, состоящее неменее чем из двух комнат: комнаты для проведения осмотров и комнаты для отборабиологических сред. Помещение должно быть оснащено следующимимедицинскими приборами, оборудованием и мебелью (минимальное):

  • кушетка медицинская;
  • письменный стол, стулья, настольная лампа, шкаф для одежды, вешалка для верхней одежды, напольный коврик, сейф;
  • прибор для определения артериального давления — 2 шт., термометр — 3 шт., стетофонендоскоп — 2 шт.;
  • прибор для определения паров спирта в выдыхаемом воздухе — 2 шт.;
  • алкометр, экспресс-тесты на алкоголь и наркотики. Постоянный запас в количестве: алкометры — 2 шт., экспресс-тесты на наркотики — 10 шт.;
  • столик для медицинского оборудования — 1 шт.;
  • шпатели медицинские — 10 шт.;
  • сумка с набором медикаментов для оказания неотложной медицинской помощи — 1 шт.;
  • оборудованная комната для отбора биологических сред.

Помещение также должно быть оборудовано средствами связи.

Принимаются в целях налогообложения также и расходы насодержание и эксплуатацию указанного специального помещения, его ремонт, атакже ремонт и техническое обслуживание оборудования и иных предусмотренныхпредметов (подпункт 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ).

За время прохождения обязательных предварительных ипериодических медицинских осмотров (обследований) работников, а такжевнеочередных медицинских осмотров работников по их просьбам в соответствии смедицинским заключением, в соответствии со статьей 212 ТК РФ сохраняетсясредний заработок и место работы (должность) на время прохождения указанныхосмотров (обследований). Выплачиваемые работникам суммы среднего заработказа дни прохождения медицинских осмотров и обследований, принимаютсяв целях налогообложения по налогу на прибыль на основании пункта 6 статьи 255НК РФ.

Вместе с тем следует учитывать, что расходы на оплату услугмедицинских учреждений по проведению медицинских осмотров работников, а такжерасходы на выплату среднего заработка, связанные с прохождением работникамимедицинских осмотров, могут быть приняты в целях налогообложения только в техслучаях, когда случаи прохождения медицинских осмотров установлены действующиминормативными правовыми актами (подтверждено письмом Управления МНС по г. Москвеот 8 января 2003 г. № 26-12/1401).

Если какие-либо медицинские осмотрыработников осуществлены организацией по своей инициативе (кромевышеприведенных случаев), расходы на оплату услуг медицинских учреждений, атакже расходы на оплату среднего заработка работникам за время прохождениямедосмотров, в целях налогообложения по налогу на прибыль приняты быть немогут.

В том случае, когда источником финансирования расходов наоплату медицинских осмотров являются средства организаций (оплата можетпроизводиться в том числе за счет выделенных организации средств обязательногосоциального страхования, о чем будет сказано ниже), в бухгалтерском учетеоформляются следующие записи:

дебет счетов 20, 26, 44, 91 и др. кредит счетов 60, 76 — стоимость услуг по проведению медицинских осмотров, оказанных медицинскими учреждениями;

дебет счетов 20, 26, 44, 91 и др. кредит счета 70» — расходы по оплате среднего заработка работникам, проходившим медицинский осмотр;

дебет счетов 60, 76 кредит счета 51 — оплата стоимости оказанных медицинскими учреждениями услуг по проведению медицинских осмотров работников.

Соответствующие балансовые счета задействуются согласнопринятой в организации учетной политике, положений отраслевых рекомендаций поучету и калькулированию затрат, принадлежности работников к тем или инымструктурным подразделениям. Учетной политикой организации может быть такжепредусмотрено положение, согласно которому не признаваемые в целяхналогообложения расходы на оплату медицинских осмотров работников отражаютсяисключительно по счету 91 в составе внереализационных расходов.

В том случае, если медицинские осмотры работниковорганизуются через принадлежащие организации поликлиники или иные медицинскиеучреждения, произведенные данными структурными подразделениями расходы в части,приходящейся на проведенные медицинские осмотры работников, оформляютсяследующими записями по счетам учета:

дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» кредит счетов 10, 69, 70 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. — фактические расходы поликлиник и иных медицинских учреждений организации;

дебет счетов 20, 26, 44, 91 и др. кредит счета 29 — отражены расходы в части, приходящейся на услуги по проведению медицинских осмотров работников организации;

дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 29 — по итогам отчетного месяца списаны расходы в части услуг, оказанных сторонним лицам и организациям.

Условия, по которым определяется доля фактических затратобслуживающих медицинских учреждений организации, приходящаяся на услуги,оказанные основному и прочим производствам организации и услуги, оказанныесторонним лицам и организациям, определяются положениями учетной политикиорганизации.

Учитывая, что необходимость прохождения обязательныхмедицинских осмотров предусмотрена действующим трудовым законодательством, торасходы организаций на оплату услуг медицинских учреждений не должны включатьсяв налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальномуналогу. Как представляется, не должны подлежать налогообложению также и расходына оплату медицинских осмотров работников, проводимых по их просьбам всоответствии с медицинским заключением согласно статьям 212 и 213 ТК РФ.

В соответствии с положениями статьи 217 ТК РФ в целяхобеспечения соблюдения требований охраны труда, осуществления контроля за ихвыполнением в каждой организации, осуществляющей производственнуюдеятельность, с численностью более 100 работников создается службаохраны труда или вводится должность специалиста по охране труда, имеющегосоответствующую подготовку или опыт работы в этой области.

В организации с численностью 100 работников и менеерешение о создании службы охраны труда или введении должности специалиста поохране труда принимается работодателем с учетом специфики деятельности даннойорганизации.

При отсутствии в организации службы охраны труда (специалистапо охране труда), работодатель заключает договор со специалистами или сорганизациями, оказывающими услуги в области охраны труда. Расходы по оплатеоказываемых услуг признаются в целях налогообложения прибыли на основанииподпункта 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Все работники организации, в том числе ее руководитель, согласностатье 225 ТК РФ обязаны проходить обучение по охране труда и проверку знанийтребований охраны труда. Работодатель также обеспечивает обучение лиц,поступающих на работу с вредными и (или) опасными условиями труда, безопаснымметодам и приемам выполнения работ со стажировкой на рабочем месте и сдачейэкзаменов и проведение их периодического обучения по охране труда и проверкузнаний требований охраны труда в период работы.

Порядок обучения по охране труда и проверки знанийтребованиям охраны труда работников организаций утвержден совместнымпостановлением Минтруда России и Минобразования России от 13 января 2003 г. №1/29.

Расходы организаций по обучению работниковпринимаются в целях налогообложения в порядке, установленном подпунктом 23пункта 1 и пунктом 3 статьи 264 НК РФ. Указанные расходы включаются в составпрочих расходов, если:

  • соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
  • подготовку (переподготовку) проходят работники организации, состоящие в ее штате;
  • программа подготовки (переподготовки) соответствует положениям по обучению в области охраны труда.

Расходы по проведению аттестации рабочих местпринимаются в целях налогообложения при условии, что такие мероприятияорганизованы с соблюдением положений постановления Минтруда России от 14 марта1997 г. № 12 «О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда», и томуимеются документальные подтверждения (имеются оформленные карты аттестации,протоколы оценки травмобезопасности и иных условий на рабочих местах и др.предусмотренные документы).

Согласно положениям статьи 222 ТК РФ на работах с вреднымиусловиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молокоили другие равноценные пищевые продукты, а на работах с особо вреднымиусловиями труда предоставляется лечебно-профилактическое питание.

При этом расходы организаций по обеспечению работниковмолоком или другими равноценными пищевыми продуктами принимаются вуменьшение налоговой базы по налогу на прибыль при соблюдении положенийпостановления Минтруда России от 31 марта 2003 г. № 13 «Об утверждении норм иусловий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктовработникам, занятым на работах с вредными условиями труда» и приказа МинздраваРоссии от 28 марта 2003 г. № 126 «Об утверждении Перечня вредныхпроизводственных факторов, при воздействии которых в профилактических целяхрекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов».

Стоимость предоставляемого работникамлечебно-профилактического питания признается в целяхналогообложения прибыли при условии, что данное питание предоставлялось в соответствиис постановлением Минтруда России от 31 марта 2003 г. № 14 «Об утвержденииперечня производств, профессий и должностей, работа в которых дает право набесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вреднымиусловиями труда, рационов лечебно-профилактического питания, норм бесплатнойвыдачи витаминных препаратов и правил бесплатной выдачилечебно-профилактического питания» (в редакции изменений от 11 сентября 2003г.).

Смывающие и обезвреживающие средства выдаются работникам ссоблюдением норм и правил, установленных постановлением Минтруда России от 4июля 2003 г. № 45 «Об утверждении норм бесплатной выдачи работникам смывающих иобезвреживающих средств, порядка и условий их выдачи». В частности, мыловыдается в количестве 400 г на месяц на работах, связанных с загрязнением, а вколичестве 800 г — на работах на угольных (сланцевых) шахтах, в разрезах, наобогатительных и брикетных фабриках, в шахтостроительных и шахтомонтажныхорганизациях угольной промышленности. Именно при соблюдении установленных норми правил, расходы по оплате смывающих и обезвреживающих средств могутприниматься в целях налогообложения по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете приобретение и отпуск работникам молокаили ему равноценных пищевых продуктов, лечебно-профилактическогопитания, смывающих и обезвреживающих средств, в порядке обязательногообеспечения работников отражаются следующими записями:

дебет счета 10 кредит счетов 60, 71, 76 «Расчеты с подотчетными лицами» — приобретение молока, ему равнозначных продуктов, лечебно-профилактического и прочего питания, смывающих и обезвреживающих средств (без НДС);

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счетов 60, 71, 76 — НДС со стоимости приобретенных продуктов и предметов;

дебет счетов 20, 26, 44 и др. кредит счета 10 — отнесение стоимости молока, ему равнозначных продуктов, лечебно-профилактического и прочего питания, смывающих и обезвреживающих средств на затраты производства или расходы на продажу.

Стоимость выдаваемых в пределах норм молока, ему равнозначныхпродуктов и лечебно-профилактического питания не облагается налогом на доходы(пункт 3 статьи 217 главы 23 НК РФ) и единым социальным налогом (подпункт 2пункта 1 статьи 238 НК РФ).

Если же продукты выданы по нормам, превышающих законодательноустановленные, соответствующие разницы должны быть включены в облагаемую базупо обоим налогам (по единому социальному налогу — если только такие разницы неуменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль), а финансироваться онидолжны за счет собственных средств организации, оставшихся в ее распоряжениипосле уплаты налога на прибыль.

В уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль могутбыть приняты также следующие расходы организаций, связанные с обеспечениемнормальных условий труда и выполнением требований по охране труда:

  • на приобретение аптечек и медикаментов;
  • на приобретение плакатов и справочников, пособий по технике безопасности и охране труда;
  • на оборудование кабинетов или уголков по охране труда (Рекомендации по организации работы кабинета охраны труда и уголка охраны труда утверждены постановлением Минтруда России от 17 января 2001 г. № 7);
  • на организацию и проведение прочих мероприятий по охране труда и технике безопасности, предусмотренными номенклатурой таких мероприятий, разработанной в организации в соответствии с положениями действующих нормативных актов.

В любом случае необходимость осуществления указанных расходовдолжна быть обусловлена положениями соответствующих нормативных правовых актов.В связи с этим первичные учетные документы рекомендуется снабжать указаниями нато, во исполнение какого нормативного акта произведены те или иные расходы.

Предусмотренные статьей 147 ТК РФ дополнительные выплатыработникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными ииными особыми условиями труда, принимаютсяв целях налогообложения на основании пункта 3 статьи 255 НК РФ. При этомконкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем сучетом мнения представительного органа работников либо коллективным договоромили трудовым договором. Однако в силу положений Методических рекомендаций поналогу на прибыль для принятия указанных расходов в уменьшение налоговойбазы каждый из заключенных с работниками трудовых договоров должен иметь ссылкина размер и порядок производства дополнительной выплаты, или же ссылки на нормыколлективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации,положения по оплате труда и (или) других локальных нормативных актов,устанавливающих размеры и порядок производства выплаты.

Действующее законодательство предусматривает возможностьоплаты отдельных расходов в сфере охраны труда за счет средств обязательногосоциального страхования.

В частности, согласно статье 15 Федеральногозакона от 8 декабря 2003 г. № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социальногострахования Российской Федерации на 2004 год» до 20 процентов сумм страховыхвзносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний, перечисленных организацией в ФССРФ за 2003 год, могут быть направлены на частичное финансированиепредупредительных мер по сокращению производственного травматизма ипрофессиональных заболеваний работников организации, включая финансирование ихпериодических медицинских осмотров и профилактического лечения, в том числесанаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными иопасными производственными факторами.

Объем выделяемых средств определяется за вычетом расходоворганизации на выплату обеспечения по страхованию по происшедшим страховымслучаям.

Непосредственно перечень расходов, которые могут бытьосуществлены за счет выделенных организации средств обязательного страхования,приведен в постановлении Минтруда России от 5 марта 2004 г. № 28 «Обутверждении Перечня предупредительных мер на 2004 год по сокращениюпроизводственного травматизма и профессиональных заболеваний работников,проведение которых частично финансируется за счет страховых взносов наобязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний». В него включены:

  • проведение обязательных периодических медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами;
  • оплата профилактического лечения, в том числе стоимости путевок на профилактическое санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами;
  • оплата расходов на приобретение работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях, сертифицированных средств индивидуальной защиты по установленным нормам;
  • проведение аттестации рабочих мест по условиям труда, сертификация работ по охране труда в организациях.

Санкционирование расходов производится территориальнымиорганами Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке,установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 14 февраля2004 г. № 82 «О порядке и условиях финансирования в 2004 году предупредительныхмер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеванийработников».

В бухгалтерском учете организации использование средствсоциального страхования сопровождается следующими записями по счетам учета:

дебет счета 51 кредит счета 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию в части обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» — сумма средств, выделенных ФСС РФ;

дебет счета 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию в части обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» кредит счетов 60, 76 — суммы произведенных расходов (в том числе по согласованию с территориальным органом ФСС РФ в счет текущих начислений страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

дебет счетов 60, 76 кредит счета 51 — оплата произведенных расходов.

Обращаем внимание, что за счет выделенныхорганизации средств социального страхования не могут быть оплачены суммысреднего заработка, сохраняемого за время прохождения работниками медицинскихосмотров.

 

 


Закрыть ... [X]

Пример инструкции проведения вводного инструктажа - скачать Как стричь висок в мужских стрижках

Профессии связанные с вредными условия труда Журнал Консультант бухгалтера - Расходы на охрану труда
Профессии связанные с вредными условия труда 1.2. список n 2 производств, работ, профессий, должностей и
Профессии связанные с вредными условия труда Постановление Минтруда РФ и Минобразования РФ от N
Профессии связанные с вредными условия труда По оформлению трудовых отношений с работником
Профессии связанные с вредными условия труда Трудовой Кодекс РФ 2017 с комментариями
Профессии связанные с вредными условия труда Heroes of the Storm: Больше приглашений
Профессии связанные с вредными условия труда MoeTV. org Хороший портал о кино
Профессии связанные с вредными условия труда Более 25 лучших идей на тему «Подарки мужу» на Pinterest
ВПЧ - что это такое, симптомы и лечение ВПЧ у Как подобрать прическу мужчине? Стрижки для овального лица, мужские Карадаг (гора, заповедник) на карте Крыма, фото и отзывы, как Марина - именные поздравления, пожелания Марине ПОДДЕРЖАНИАЗВИТИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СТАТУСА Подарок на день рождения мужчине - оригинальные и Приватизация в России Прически по типу лба Работа : подработка мастер маникюра Москва 34 вакансии - m